Os ajustes registrados no registro são uma série de modificações feitas no resultado contábil antes dos impostos para calcular o lucro tributável do imposto de renda.
Nesta base tributável, a taxa de imposto é aplicada para calcular o imposto sobre as sociedades. Uma vez obtido o imposto sobre as sociedades, o resultado após os impostos pode ser calculado. Em outras palavras, os ajustes não registrados devem ser aplicados antes do cálculo do imposto sobre as sociedades.
É importante distinguir os ajustes extra-contábeis dos ajustes contábeis, que são feitos para alocar corretamente as receitas, despesas, ativos e passivos aos seus exercícios correspondentes, ou seja, para regularizar a situação contábil de um período.
Por que existem ajustes não incluídos nos livros?
O resultado contábil antes dos impostos (ou lucro antes dos impostos) é calculado como a diferença entre receitas e despesas. Normalmente, tanto as receitas como as despesas são incluídas no cálculo do resultado contabilístico e no resultado fiscal (a base tributável do imposto sobre as sociedades).
No entanto, nem sempre é o caso, a legislação tributária de cada país pode estabelecer duas situações extraordinárias:
- Despesas fiscais não dedutíveis: Que existe uma despesa contábil que não está incluída no resultado do imposto. É o que se denomina diferença permanente positiva (permanente, porque nunca será dedutível, e positiva porque o valor da despesa não dedutível deve ser adicionado ao resultado contábil). Eles devem ser usados para o cálculo do resultado contábil, mas não para o cálculo do imposto de renda. Por exemplo: a legislação fiscal espanhola sobre as sociedades estabelece as multas como despesa indedutível.
- Despesa dedutível de imposto: Que não há despesa contábil, mas há despesa fiscal. É usado para o cálculo do imposto de renda. Exemplo: depreciação acelerada prevista na legislação tributária espanhola. Na contabilidade se tem maquinário por € 1000 com vida útil de 10 anos.
Tipos de ajustes não incluídos nos livros
Esses ajustes podem ser de dois tipos:
- Configurações positivas: Esses ajustes são adicionados ao resultado contábil e, portanto, obtém-se uma base tributária superior ao resultado contábil. À medida que for mais alto, o imposto de renda também aumentará. Esses ajustes geralmente são permanentes, mas existem muitos que não são permanentes, como as amortizações. Por exemplo, uma construção de € 1.000.000 com Vu = 25 anos, mas o coeficiente de imposto é de 2%:
- Configurações negativas: Esses ajustes são subtraídos do resultado contábil e, portanto, obtém-se uma base tributária inferior ao resultado contábil. Sendo menor, o imposto de renda também diminuirá. Esses ajustes costumam ser temporários, mas nem sempre são, pois as receitas isentas de imposto nunca serão tributadas, de forma que esse valor teria que ser subtraído do resultado contábil.
Como são feitos os ajustes não incluídos nos livros?
Esquematicamente, as etapas a seguir são as seguintes:
- Obtemos o resultado contábil (receitas menos despesas)
- Determinamos se temos ajustes contábeis extras positivos ou negativos.
- Dependendo do tipo de ajustes que temos, adicionamos ou subtraímos do resultado contábil. Assim, obtemos a base tributável do imposto sobre as sociedades.
- Obtemos o imposto sobre as sociedades a partir da referida base tributável (desde que seja positiva).
- Calculamos o resultado após os impostos (resultado contábil menos o imposto sobre as sociedades).
A existência de ajustes não oficiais explica as seguintes situações que, à primeira vista, podem parecer contraditórias:
- Que uma empresa apresenta resultado contábil (lucro) positivo e não paga imposto de renda pessoa jurídica. Normalmente, quando uma empresa apresenta um resultado positivo, pagará o imposto sobre as sociedades. No entanto, o exemplo a seguir nos mostra que nem sempre é esse o caso: resultado contábil de 20, ajustes contábeis extras de -30, nos dá uma base tributária negativa (de -10), então você não terá que pagar imposto de renda.
- Que uma empresa apresenta resultado (prejuízo) contábil positivo e paga imposto de renda pessoa jurídica. Normalmente, quando uma empresa apresenta resultado negativo, não pagará o imposto sobre as sociedades. No entanto, o exemplo a seguir nos mostra que nem sempre é esse o caso: resultado contábil de -20, ajustes contábeis extras de -30, nos dá uma base tributária positiva (de 10), então você terá que pagar imposto de renda.